注冊(cè)會(huì)計(jì)師查帳驗(yàn)證報(bào)告規(guī)則（試行）

　　第一章　總　則

　　第一條　為了指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師由編制和出具查帳驗(yàn)證報(bào)告，明確編制要求，統(tǒng)一編制規(guī)范，根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》的規(guī)定，制定本規(guī)則。

　　第二條　本規(guī)則所稱(chēng)查帳驗(yàn)證報(bào)告（簡(jiǎn)稱(chēng)查帳報(bào)告，下同），系指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表查帳驗(yàn)證之后出具的報(bào)告，它用于證明編報(bào)單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和會(huì)計(jì)報(bào)表的反映是否符合國(guó)家法律、行政法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和有關(guān)協(xié)議、合同、章程的要求，以及是否真實(shí)地反映了編報(bào)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。

　　在未頒布專(zhuān)門(mén)規(guī)則以前，其他專(zhuān)項(xiàng)查帳報(bào)告的編制可參照本規(guī)則辦理。 

　　第三條　本規(guī)則所稱(chēng)會(huì)計(jì)報(bào)表，包括年度會(huì)計(jì)報(bào)表、中期會(huì)計(jì)報(bào)表、清算會(huì)計(jì)報(bào)表、企業(yè)合并或分立會(huì)計(jì)報(bào)表，以及與這些會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的附表、憑證、帳簿、說(shuō)明和其它資料等。

　　第四條　本規(guī)則所稱(chēng)編報(bào)單位，系指負(fù)責(zé)編制和報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表并且接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師查帳驗(yàn)證的單位。


　　第二章　一般要求

　　第五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)經(jīng)過(guò)查帳驗(yàn)證的會(huì)計(jì)報(bào)表提出意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以在查帳驗(yàn)證過(guò)程形成的工作底稿為依據(jù)，并對(duì)照國(guó)家法律、行政法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和有關(guān)協(xié)議、合同、章程的要求。提出的意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)公正、客觀、實(shí)事求是，并且對(duì)所出具報(bào)告內(nèi)容的正確性、合法性負(fù)責(zé)。 

　　第六條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制和出具查帳報(bào)告的責(zé)任，是指在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表檢查驗(yàn)證的過(guò)程中，按照委托書(shū)要求的范圍，執(zhí)行適當(dāng)?shù)臋z查驗(yàn)證程序，遵守規(guī)定的職業(yè)道德，具有勝任查帳驗(yàn)證的工作能力而言。它不應(yīng)當(dāng)代替或減輕編報(bào)單位對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、正確性、合法性所負(fù)的責(zé)任。

　　第七條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)建議或幫助編報(bào)單位改進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)工作。對(duì)于應(yīng)當(dāng)調(diào)整的會(huì)計(jì)帳項(xiàng)或報(bào)表項(xiàng)目，應(yīng)提請(qǐng)編報(bào)單位加以調(diào)整。如在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行檢查驗(yàn)證之前，編報(bào)單位已將需要調(diào)整的會(huì)計(jì)報(bào)表送出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將需要調(diào)整的主要事項(xiàng)在查帳報(bào)告或其附件中予以說(shuō)明，并附調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表。所附調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表可以包括資產(chǎn)負(fù)債表（或資金平衡表，下同）、利潤(rùn)表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或其他附表。 

　　第八條　會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性、合法性予以確認(rèn)后，除專(zhuān)業(yè)要求需要說(shuō)明者外，在查帳報(bào)告中不必將編報(bào)單位已調(diào)整的事項(xiàng)再作說(shuō)明。如果編報(bào)單位由于某種原因未能接受調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，確定是否在查帳報(bào)告或其附件中予以反映。

　　第九條　對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表截止日和"查帳報(bào)告日"之間發(fā)生的影響所查期間財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的重要事項(xiàng)，除編報(bào)單位已經(jīng)調(diào)整者外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)和重要程度，確定是否在查帳報(bào)告或其附件中予以說(shuō)明。 

　　第十條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的查帳報(bào)告，應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽章后，連同其附件徑送委托人，由委托人分送各使用單位。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)出具的查帳報(bào)告獨(dú)立負(fù)責(zé)，毋需經(jīng)任何機(jī)關(guān)、部門(mén)或單位審定。

　　第十一條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求委托人按照委托時(shí)的約定使用查帳報(bào)告。如委托人需要引用查帳報(bào)告的有關(guān)內(nèi)容，因引用不當(dāng)或錯(cuò)誤引用而造成后果的，應(yīng)由引用者負(fù)責(zé)。

　　第十二條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇有委托人對(duì)查帳驗(yàn)證的范圍實(shí)行重大限制時(shí)，應(yīng)當(dāng)指出這種限制的不合理性；如委托人堅(jiān)持這種限制，以致影響重要查帳驗(yàn)證程序的實(shí)施，或使查帳驗(yàn)證的結(jié)果無(wú)法證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的真實(shí)性、正確性和合法性時(shí)，可以拒絕接受委托。 


　　第三章　查帳報(bào)告的基本類(lèi)型

　　第十三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)查帳驗(yàn)證的結(jié)果和編報(bào)單位對(duì)有關(guān)問(wèn)題的處理情況，編制和出具無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、反對(duì)意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)四種類(lèi)型之一的標(biāo)準(zhǔn)查帳報(bào)告（或稱(chēng)短方式查帳報(bào)告）。

　　本規(guī)則的附錄分別列示了四種類(lèi)型查帳報(bào)告的舉例。

　　第十四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)查帳驗(yàn)證后，認(rèn)為編報(bào)單位對(duì)于會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合下述情況時(shí)，可以出具表示無(wú)保留意見(jiàn)的查帳報(bào)告。 

　　一、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合國(guó)家法律、行政法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和有關(guān)協(xié)議、合同、章程的要求；

　　二、會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)地反映編報(bào)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況；

　　三、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的分類(lèi)及編制方法與前期一致；

　　四、不存在重要的未確定事項(xiàng)；

　　五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師已完成必要的查帳驗(yàn)證程序，在工作中未受阻礙和限制；

　　六、沒(méi)有應(yīng)當(dāng)調(diào)整而編報(bào)單位未予調(diào)整的帳項(xiàng)或會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。

　　第十五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)查帳驗(yàn)證后，認(rèn)為編報(bào)單位對(duì)于會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制存在下述情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具表示保留意見(jiàn)的查帳報(bào)告： 

　　一、個(gè)別重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或會(huì)計(jì)報(bào)表個(gè)別重要項(xiàng)目的編報(bào)方法不符合有關(guān)規(guī)定，編報(bào)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；

　　二、由于會(huì)計(jì)報(bào)表個(gè)別項(xiàng)目失實(shí)，影響到外編報(bào)單位的狀況、經(jīng)營(yíng)成果或資金變動(dòng)情況的恰當(dāng)反映，編報(bào)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；

　　三、重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或會(huì)計(jì)表重要項(xiàng)目的編報(bào)方法與前期不一致，而這種不一致不符合現(xiàn)行法律、行政法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，編報(bào)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；

　　四、存在重要的未確定事項(xiàng)，而已知其結(jié)果將嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的真實(shí)反映。 

　　第十七條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查帳驗(yàn)證過(guò)程中，由于受到編報(bào)單位人為的或客觀條件的嚴(yán)重限制，使得重要查帳驗(yàn)證程序無(wú)法實(shí)施，或?qū)Χ鄶?shù)重要事項(xiàng)無(wú)法取得證據(jù)，因而無(wú)法確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表多數(shù)重要項(xiàng)目的情況，難以提出保留意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見(jiàn)的查帳報(bào)告。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或反對(duì)意見(jiàn)的查帳報(bào)告時(shí)，不得以出具拒絕表示意見(jiàn)的查帳報(bào)告進(jìn)行代替。


　　第四章　查帳報(bào)告的編制

　　第十八條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在草擬查帳報(bào)告的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)復(fù)核，分析工作底稿中的各項(xiàng)記錄、證據(jù)和有關(guān)結(jié)論。復(fù)核和分析的情況，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中予以記錄和說(shuō)明。 

　　第十九條　查帳報(bào)告在定稿之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向編報(bào)單位介紹查帳驗(yàn)證情況、初步結(jié)論和對(duì)于會(huì)計(jì)事項(xiàng)、報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整意見(jiàn)。在了解編報(bào)單位是否接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的調(diào)整意見(jiàn)和是否已經(jīng)作了調(diào)整以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定出具查帳報(bào)告意見(jiàn)的類(lèi)型和措辭。

　　第二十條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師編寫(xiě)的查帳報(bào)告結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)按照本表則的要求劃為"范圍段"、"說(shuō)明段"和"意見(jiàn)段"。各段的表述方法、內(nèi)容和運(yùn)用的專(zhuān)用術(shù)語(yǔ)，也應(yīng)遵守本規(guī)則的規(guī)定。

　　第二十一條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查帳報(bào)告"范圍段"中應(yīng)當(dāng)說(shuō)明：

　　一、檢查驗(yàn)證的各主要會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱(chēng)、反映的會(huì)計(jì)期間和編制日期； 

　　二、所執(zhí)行的查帳驗(yàn)證程序和完成情況；

　　三、對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中期初數(shù)和利潤(rùn)表中的上期比較資料由何注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證；

　　四、查帳驗(yàn)證所依據(jù)的法律、行政法規(guī)和編報(bào)單位所執(zhí)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等的名稱(chēng)。

　　第二十二條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查帳報(bào)告的"說(shuō)明段"中，應(yīng)當(dāng)充分?jǐn)⑹鰧?duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所持意見(jiàn)的理由，包括對(duì)形成意見(jiàn)產(chǎn)生影響的有關(guān)事項(xiàng)，以及這些事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響情況。

　　表示無(wú)保留意見(jiàn)的查帳報(bào)告，可以省略"說(shuō)明段"。

　　第二十三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查帳報(bào)告"意見(jiàn)段"中應(yīng)當(dāng)說(shuō)明： 

　　一、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和所遵守會(huì)計(jì)制度的正式名稱(chēng)；

　　二、會(huì)計(jì)報(bào)表能否恰當(dāng)?shù)胤从尘巿?bào)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況；

　　三、有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理方法和會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的分類(lèi)及編制方法是否與前期一致。

　　表示反對(duì)意見(jiàn)的查帳報(bào)告對(duì)本條第三項(xiàng)內(nèi)容不作說(shuō)明。拒絕表示意見(jiàn)的查帳報(bào)告應(yīng)說(shuō)明對(duì)本條上述各項(xiàng)內(nèi)容無(wú)法表示意見(jiàn)。

　　第二十四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查帳報(bào)告中簽署的日期，稱(chēng)作"查帳報(bào)告日"。"查帳報(bào)告日"應(yīng)當(dāng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成實(shí)地查帳驗(yàn)證工作的日期，而不是編報(bào)單位會(huì)計(jì)報(bào)表截止日或查帳報(bào)告完稿或印發(fā)的日期。 

　　第二十五條　查帳報(bào)告在完稿之后，應(yīng)經(jīng)主力注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行全面復(fù)核，并將復(fù)核意見(jiàn)記錄在有關(guān)的工作底稿中。查帳報(bào)告送交委托人時(shí)，由主辦主冊(cè)會(huì)計(jì)師簽章，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。

　　第二十六條　查帳報(bào)告應(yīng)有附件。附件的內(nèi)容主要包括：完成檢查驗(yàn)證的主要會(huì)計(jì)報(bào)表或調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表；對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整說(shuō)明；查帳驗(yàn)證過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的不便在查帳報(bào)告中說(shuō)明的問(wèn)題；對(duì)報(bào)告內(nèi)容所作的其他解釋?zhuān)蛔��?cè)會(huì)計(jì)師提出的管理建議書(shū)；委托人要求隨附的其他資料等。

　　第二十七條　在委托在沒(méi)有特定要求的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的查帳報(bào)告，均為標(biāo)準(zhǔn)查帳報(bào)告。但如委托人出于自身改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的目的，或其主管部門(mén)和其他有關(guān)機(jī)關(guān)有要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以按照委托書(shū)的約定出具較詳細(xì)的查帳報(bào)告，這種查帳報(bào)告稱(chēng)作文式查帳報(bào)告。長(zhǎng)方式查帳報(bào)告的內(nèi)容包括正文和補(bǔ)充資料，其格式和詳簡(jiǎn)程度應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托書(shū)的約定和編報(bào)單位的具體情況而定。 

　　第二十八條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在長(zhǎng)文式查帳報(bào)告正文中表示意見(jiàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表，包括編報(bào)單位的主要會(huì)計(jì)報(bào)表、其他會(huì)計(jì)報(bào)表，以及有關(guān)的附表、補(bǔ)充資料等。如果有必要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以對(duì)編報(bào)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否執(zhí)行有關(guān)的方針政策，有否違反特定的法律、行政法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，以及對(duì)其他有關(guān)事項(xiàng)的查帳驗(yàn)證情況等表示意見(jiàn)并作說(shuō)明。 

　　第二十九條　長(zhǎng)文式查帳報(bào)告的正文結(jié)構(gòu)，包括各段內(nèi)容的表述方式和運(yùn)用的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，可以比照標(biāo)準(zhǔn)查帳報(bào)告，劃分為"范圍段"、"說(shuō)明段"和"意見(jiàn)段"，但內(nèi)容應(yīng)更為詳細(xì)具體，也可以根據(jù)不同的情況要求，采用其他適用的敘述方式。

　　第三十條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)長(zhǎng)方式查帳報(bào)告附加的補(bǔ)充資料可以包括：

　　一、主要會(huì)計(jì)報(bào)表中某些重要項(xiàng)目的詳細(xì)分析資料，如成本費(fèi)用、銷(xiāo)售收入、利潤(rùn)及其分配等；

　　二、同以前年度財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的比較分析資料，包括對(duì)變動(dòng)情況的分析說(shuō)明；

　　三、某些重要的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的明細(xì)資料，如應(yīng)收帳款、存貨或應(yīng)付帳款等；

　　四、對(duì)重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施的查帳驗(yàn)證程序的說(shuō)明；

　　五、其他有關(guān)資料。


　　第五章　查帳報(bào)告術(shù)語(yǔ)

　　第三十一條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查帳報(bào)告中確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)告"恰當(dāng)?shù)胤从沉司巿?bào)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況"，系指編報(bào)單位采用的會(huì)計(jì)處理方法遵守了有關(guān)規(guī)定，符合編報(bào)單位的實(shí)際情況，會(huì)計(jì)報(bào)表提供的資料內(nèi)容完整，表達(dá)清楚，無(wú)重要遺漏，報(bào)表項(xiàng)目的分類(lèi)和編制方法符合規(guī)定要求。

　　第三十二條　查帳報(bào)告"意見(jiàn)段"的開(kāi)頭，一般使"我們認(rèn)為"或"本注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為"等術(shù)語(yǔ)，以表明本段內(nèi)容為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的意見(jiàn)，并表示承擔(dān)對(duì)查帳報(bào)告意見(jiàn)的責(zé)任。

　　第三十三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編寫(xiě)表示保留意見(jiàn)的查帳報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在"意見(jiàn)"中使用　"除存在上述問(wèn)題以外"、"除上述問(wèn)題造成的影響以外"或"除上述情況待定以外"等術(shù)語(yǔ)，以表示所持的保留意見(jiàn)及其理由。

　　第三十四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編寫(xiě)表示反對(duì)意見(jiàn)的查帳報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在"意見(jiàn)段"使用　"由于上述問(wèn)題造成的重大影響"、"由于上述重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)不能確定"等術(shù)語(yǔ)，以表示所持反對(duì)意見(jiàn)及其理由。

　　第三十五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編寫(xiě)拒絕表示意見(jiàn)的查帳報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)"意見(jiàn)段"中使用"因?yàn)樯鲜鰡?wèn)題是否有重大影響無(wú)法確定，所以無(wú)法進(jìn)行查帳驗(yàn)證"、"因?yàn)樯鲜鲋匾�的查帳程序未能�?shí)施，所以無(wú)法證明"等術(shù)語(yǔ)，以表示所持拒絕表示意見(jiàn)及其理由。


　　第六章　附　則

　　第三十六條　各會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)組織和監(jiān)督本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行本規(guī)則。

　　各地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和各會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可以根據(jù)本規(guī)則的要求，制定適合本地區(qū)、本單位實(shí)際情況的補(bǔ)充規(guī)定和實(shí)施辦法。地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的補(bǔ)充規(guī)定和實(shí)施辦法，應(yīng)抄送中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)備案。

　　第三十七條　本規(guī)則自發(fā)布之日起執(zhí)行。
　
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